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稽查类案分析是指什么{对一起个人转让股权稽查案例的分析思考}

时间:2021-07-06 02:48:15

对一起个人转让股权稽查案例的分析思考

最近看到这样一个审计案例,感觉实际工作远比书本复杂。

2011年3月10日,甲公司与自然人张三签订《股权收购协议》协议。甲公司收购张三持有的甲公司股权,张三元出资400万元。转账金额2100万元。

2011年4月7日,股权变更登记完成。

2011年4月14日,甲方向张三治支付第一笔股权转让款共计人民币900万元。事实上,本案中,张三代持股份,真正的股东是李四。张三把钱给了李四。

由于双方对股权转让的效力和金额存在争议,二期股权转让款余额尚未支付。

2018年5月,经法院判决,上述股权转让协议代持股份有效。甲方再支付李思股权转让款1200万元,尚未落实。

2020年,税务机关发现这里的股权转让没有缴税。我们做什么呢我认为需要考虑以下四个问题:

第一个问题:向谁追税?张三还是李四?

正式股东还是名义股东?关于代理持股的问题没有太多的规定。

据我了解,如果没有法院判决,向张三追缴税款是合适的。经法院判决,可以向李四追缴税款。总之,确定纳税人需要有充分的证据。如果只是两个自然人之间的协议,法律形式上的纳税人不应变更。

在实际处理中,税务机关向李四追缴了税款。

第二个问题:该股权转让行为个人所得税纳税义务发生时间是什么时候?

根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》号公告(中华人民共和国国家税务总局公告2014年第67号)第二十条规定,扣缴义务人和纳税人应当在次月15日内依法向主管税务机关申报纳税:

(一)受让方已支付或部分支付股权转让价款;

(二)股权转让协议已签订生效;

(三)受让方实际履行股东职责或者享有股东权益;

(四)国家有关部门的判决、登记或者公告生效;

(五)本办法第三条第四项至第七项行为已经完成的;(备注:第三条第(四)项股权被司法或行政机关强制转让;(五)以股权对外投资或者进行其他非货币交易;(六)以股权清偿债务;(七)其他股权转让行为。)

(六)税务机关认定的有证据表明股权已经转让的其他情形。

这种情况下的时间节点如下:

股权转让协议已于2011年3月10日签订;但是股权协议是和张三签的,不是李四。看来这个时间不合适。

股权变更时间为2011年4月7日;这符合第五条规则

受让方于2011年4月14日支付了部分转让价款。这符合第一条规则。

法院裁定,转让协议将于2018年5月生效。这符合第四个要求。

在这种情况下,有多份纳税申报表符合67号公告的规定,应根据哪个更早的原则确定。然而,这是一个棘手的问题,因为持股有一代确认。

两个时间相差很大,纳税义务的发生也不同,这就会带来一个问题,如果不确定性是偷税漏税是否应该追税。如果纳税义务发生在2011年,调查将超过2020年的恢复期。

如果纳税义务发生在2018年,调查不会超过2020年的恢复期。

实际调查此案的税务机关以法院判决生效的2018年为纳税义务发生日,追缴税款。

第三个问题:李四应缴什么税?

股权转让应付印花税=2100万0.5=10500元。该税应于2011年4月缴纳,已超过收回期,不应收回。

李四应纳个人所得税=(2100-400)20%=340万元。

第四个问题:未收到的股权转让款是否应该缴纳个人所得税?

通过以下规定可以看出,个人所得税只应对“取得的收入”缴纳。扣缴义务人在支付时扣缴税款。

《中华人民共和国个人所得税法》第九条个人所得税由纳税人缴纳,缴纳所得的单位或者个人为扣缴义务人。

第十二条第二款。纳税人的利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,应当按月或者按小时计算。有扣缴义务人的,扣缴义务人应当按月或者按小时代扣代缴税款。

第十三条纳税人在没有扣缴义务人的情况下取得应纳税所得额的,应当在取得所得次月十五日内向税务机关申报纳税。

纳税人取得应纳税所得额,扣缴义务人未扣缴税款的,纳税人应当在次年6月30日前缴纳税款;税务机关通知纳税人限期缴纳的,纳税人应当限期缴纳税款。

关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》号的公告(中华人民共和国国家税务总局公告2018年第61号)第六条扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时,应当按照累计扣缴法计算扣缴税款,并按月申请扣缴申报。

第八条扣缴义务人向居民个人支付劳动报酬、报酬和特许权使用费所得时,应当按照下列方法分次或者按月扣缴税款。

通过以上规定,可以判断个人所得税是否为“收付实现制”。但由于2014年第67号特别公告的原因,股权转让的个人所得税并非按照67号公告的要求按照收付实现制确定,而是根据所列任一情形,只要符合条件,即确定已经取得收入,应缴纳个人所得税。

个人认为67号公告关于纳税申报的规定不合适。一是不符合《个人所得税法》精神。第二,股权转让的个税通常比较大。如果没有实际收到付款,个人需要纳税。在纳税能力方面,部分人纳税困难,不符合纳税必需资金原则。但是,在67号公告的情况下,税务机关只能遵循这一政策。

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来源:晶晶亮税月